根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)的規(guī)定，自2018年5月1日起，符合條件的一般納稅人可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。根據(jù)此規(guī)定，慧算賬將對一些納稅人關(guān)心的熱點問題進(jìn)行解答，以期能夠幫助中小企業(yè)更好地理解財稅政策，進(jìn)而享受到統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)帶來的政策紅利。

一、 哪些納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時符合以下兩個條件：

1.根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。即按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

也就意味著，不包括按照500萬元標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人營改增企業(yè)。比如，某勞務(wù)派遣企業(yè)在2017年5月因年應(yīng)稅銷售額超過500萬元登記為一般納稅人，此次不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

此外，從事成品油銷售的加油站，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

2.轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(按月申報納稅人)或者連續(xù)4個季度(按季申報納稅人)累計應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元。

注意，連續(xù)經(jīng)營期間含未取得銷售收入的月份或者季度，時間需連續(xù)不間斷計算。

二、轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人有效期如何計算?

轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人有效期區(qū)分以下兩種情況進(jìn)行計算：

1.按季申報的一般納稅人

例如，甲公司是按季申報的一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，2018年5月9日辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的有效期自下一季度開始，即2018年7月1日起。甲公司在2018年5月與6月兩個月度內(nèi)仍然按一般納稅人計繳增值稅。

2.按月申報的一般納稅人

例如，乙公司是按月申報的一般納稅人，符合轉(zhuǎn)登記條件，2018年5月9日辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的有效期自下一月份開始，即2018年6月1日起。乙公司在2018年5月這一月度內(nèi)仍然按一般納稅人計繳增值稅。

三、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額如何處理?

轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理，計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”核算。

尚未申報抵扣的扣稅憑證具體計入時分兩種情形：

1.轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對相符;經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

2.轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)。

尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》;經(jīng)稽核比對異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

四、轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，可否自行開具增值稅專用發(fā)票?

轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，轉(zhuǎn)登記后可以自行開具增值稅專用發(fā)票(適用征收率)，不受目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。

對于自開專用發(fā)票試點行業(yè)，自2016年8月起，對月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，相繼試點自行開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再代開。2018年5月1日后，小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票范圍將進(jìn)一步拓展，轉(zhuǎn)登記后銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)的納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，按照征收率自行開具增值稅專用發(fā)票。

但是，納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，其銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

五、轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人后，能否再次登記為一般納稅人?

自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過500萬元，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。