【文章來源】中國財稅浪子

交際應(yīng)酬消費在增值稅政策中多有規(guī)定，目前還在執(zhí)行的增值稅暫行條例及其實施細(xì)則有規(guī)定，關(guān)于營改增的財稅【2016】36號文有規(guī)定，目前已經(jīng)廢止的油氣田增值稅管理辦法也有規(guī)定。一種很流行的觀點，最早在2011年左右就在中國會計視野論壇里邊出現(xiàn)過。什么觀點呢？這種觀點認(rèn)為，增值稅所說的交際應(yīng)酬消費和老外資所得稅稅法的交際應(yīng)酬費是完全兩個不同的概念，增值稅強調(diào)交際應(yīng)酬消費，一定是消費，消費是指貨物要被交際應(yīng)酬活動當(dāng)場消費掉，所以稱為交際應(yīng)酬消費；而所得稅上的交際應(yīng)酬費已經(jīng)被改為業(yè)務(wù)招待費，是指用于交際應(yīng)酬方面的費用，不一定被現(xiàn)場消費，這種說法是是而非，很有迷惑力。比如，你買了茶葉，客戶來了，你當(dāng)場給客戶泡茶，茶葉被用掉了，就是交際應(yīng)酬消費；但是你如果把茶葉送給客戶了，就不是消費。還有的煞有介事地解釋，你送給客戶可能還會再次進(jìn)入流通過程，因此進(jìn)項稅不需要轉(zhuǎn)出。我估計這種觀點是建立在我們身邊有很多高價回收禮品、煙酒的商店的基礎(chǔ)之上的。其實我們仔細(xì)想想，這些茶葉用途并沒有本質(zhì)區(qū)別，怎么會有完全不同的解釋呢。

財稅【2016】36號文附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

為啥要將交際應(yīng)酬消費納入個人消費呢？我們推測，交際應(yīng)酬消費一般不會發(fā)生在直接的生產(chǎn)過程中，不屬于生產(chǎn)要素的投入，但其確實會消耗一定的進(jìn)項稅額，這種消費和個人消費根本是分不清的，所以只能將其在法條上并入個人消費，便利于稅務(wù)機關(guān)的征管。就好像稅法不分青紅皂白，只要是餐飲服務(wù)就不讓你抵扣，盡管這樣操作可能會誤傷好人，但就這樣規(guī)定了。其實，這里并不是強調(diào)其是否被當(dāng)場消費。

目前已經(jīng)不執(zhí)行的財稅【2009】8號文《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》第八條曾經(jīng)規(guī)定， 油氣田企業(yè)下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

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用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，包括所屬的學(xué)校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所(幼兒園)、療養(yǎng)院、文化娛樂單位等部門購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

這個文件已經(jīng)廢止，但確實是對集體福利和個人消費的一種解釋，但其并沒有要求任何的當(dāng)場消費。

當(dāng)然，目前的增值稅也確實沒有對交際應(yīng)酬消費做出過多地解釋，但是將交際應(yīng)酬消費解釋為現(xiàn)場消費、當(dāng)場消費（被消耗掉了、吃掉了、喝掉了等等）并沒有任何依據(jù)。無論是現(xiàn)場消費掉了，還是被客戶拿走了，吃不了還兜著走，對于納稅人來說，這部分進(jìn)項稅額對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益（貨物、服務(wù)等）已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，就是被消費了。